申报了未开票收入后又补开发票如何申报？

　　实务操作中企业会发生在申报了“未开具发票”收入后补开发票的情形，在纳税申报时如何在纳税申报表中填列，经常令财务人员和基层税务干部感到困惑。

　　申报了“未开具发票”收入后补开发票的情形也属于按照原适用税率补开发票的情形。上图中国家税务总局的答复，只是再次明确了补开发票应按原适用税率，并未回应如何进行纳税申报的问题。放眼全国，各地的操作方式并不统一，笔者希望通过本文的分析，减少分歧，引起相关部门的重视，以期形成全国统一的操作方式，从根本上解决财务人员和基层税务干部的困惑。

　　我们先来看这位财务人员的问题：有笔业务上月申报了未开具发票收入。本月客户要求补开发票，按规定我方本月必须按已开具发票收入进行申报。那么，纳税人就多交一笔税款，纳税人可否在未开具发票收入栏进行负数的增值税纳税申报呢？

　　首先要说明的是,企业取得应税收入，开或者不开发票都应当纳税。也就是说，增值税额与应税收入额有关，申报了未开票收入后又补开发票，必须按已开具发票的金额进行纳税申报，多交一笔税款，明显不合理也不合法。

　　为了表述清晰，我们举例假设某一般纳税人企业2019年1月发生一笔业务收到1万元(假定该纳税人适用税率均为13%)，客户表示不要发票，企业未开具发票。2月份发生销售收入12万元，均开具专用票。2月份申报时，对1万元的未开票收入，进行了纳税申报，也就是在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第5栏“未开具发票”销售额里填列了1万元。2月份申报时《增值税申报表附列资料（一）》相关栏次填写如下图：

　　2月份征期过后，客户要求补开发票，企业对1月份的未开票收入1万元补开了普通发票。3月份申报时应当如何处理？

　　方案一：补开的发票，次月申报时，据实在《增值税纳税申报表附列资料（一）》“开具增值税专用发票”或“开具其他发票”栏次填列正数，同时在“未开具发票”栏填列相应的负数。

　　3月对所属期为2月的税款进行申报时，开具“增值税专用发票”销售额填列12万元，“开具其他发票”的销售额填列1万元，“未开具发票”的销售额填列-1万元，2月份销售额合计数填列12万元。申报表相关栏次填写如下图：

　　1.完美实现据实申报。这种操作模式下，1-2月份“开具专用发票”销售额合计为（0+12）万元，“开具其他发票”销售额合计为（0+1）元，未开具发票{1+（-1）}万元，发票金额和收入总额均为13万元。